Одним из важнейших инструментов государственного регулирования является налоговый контроль. Он представляет собой совокупность форм и методов государственного регулирования, обеспечивающих экономическую безопасность России и соблюдение фискальных интересов страны. Налоговый контроль проводится, прежде всего, в целях проведения эффективной финансовой политики государства [1].
Необходимость налогового контроля во многом определяется степенью уклонения от уплаты налогов. Существует большое количество способов ухода от налогов, из-за которых бюджет теряет значительные суммы потенциальных налоговых доходов. В последнее время особенно вырос процент налоговых правонарушений, выявленных по результатам контрольных мероприятий. Наиболее эффективной мерой в борьбе с налоговыми правонарушениями является направление требований об уплате непосредственно по адресу налогоплательщиков [2].
Главное место среди основных форм контроля занимают налоговые проверки. Налоговая проверка – это совокупность контрольных действий налогового органа по документальной, а также фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые проверки делятся на камеральные и на выездные налоговые проверки. Первый вид проверок связан с проверкой документооборота, второй представляет собой фактическую проверку, осуществляемую по месту ведения основной деятельности налогоплательщика.
Камеральная проверка проводится в целях проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно подал в налоговую инспекцию, а также документов, имеющихся у налогового органа [3].
Основной задачей камеральных проверок является проверка правильности заполнения и составления налоговых документов, деклараций, различных документов о деятельности налогоплательщика. Камеральная проверка начинается с предоставления документов в налоговые органы.
Данный вид налогового контроля предназначен для всех налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки охватывает лишь 20–25 % налогоплательщиков. При этом каждый налогоплательщик подвергается камеральной налоговой проверке практически каждый квартал. Для наиболее крупных налогоплательщиков камеральная проверка может проводиться один раз в месяц [4].
Процесс камеральной проверки осуществляется в течение трех месяцев со дня предоставления декларации в налоговые органы. Если в ходе камеральной налоговой проверки были установлены нарушения, то налогоплательщику направляется сообщение с требованием внести изменения в декларацию, предоставить необходимые документы или пояснения. Когда налоговый орган просит налогоплательщика предоставить пояснения, как правило, это связанно с тем, что в первичной декларации и банковской выписке операций по счетам могли быть выявлены:
1) расхождения между доходами и расходами,
2) экономическая необоснованность проводимых операций;
3) операции, проводимые с целью личной выгоды (выдача беспроцентных займов, кредитов родственникам).
Налогоплательщик может направить пояснения по почте, лично либо по телекоммуникационным каналам связи. Разъяснения по поводу расхождения данных налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения требования.
Налоговый орган вправе запросить дополнительные сведения или документы у налогоплательщика в тех случаях, когда:
1) заявлен НДС к возмещению,
2) заявлены льготы;
3) заявлены имущественные, профессиональные или социальные вычеты;
4) предоставлена отчетность по НДПИ или связанные с использованием природных ресурсов;
5) предоставлены декларации по налогу на прибыль организаций или на доходы физических лиц участниками инвестиционного договора или товарищества.
В ходе проведения камеральной проверки налоговый орган вправе:
1) истребование документов у налогоплательщика,
2) истребование документов контрагентов;
3) привлечение переводчика или эксперта;
4) проведение налоговой экспертизы;
5) устроить допрос свидетелей [7].
Еще одной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Эта форма подразумевает проверку правильности уплаты налогов и сборов, проводимую непосредственно по месту осуществления основного вида деятельности.
Процедура проведения такой проверки у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и юридических лиц, имеет некоторые различия. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, но в случае с физическим лицом без согласия налогоплательщика и всех проживающих в жилых помещениях поверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции. Исключением являются индивидуальные предприниматели [5]. В случае, если плательщик препятствует проведению проверки, налоговые органы вправе определить сумму налога расчетным путём на основании имеющихся о налогоплательщике данных. Проверка проводится в течение двух месяцев. Срок может быть продлен до 4–6 месяцев в следующих случаях:
1) информация, полученная налоговым органом, свидетельствует о возможном нарушении законодательства или требует дополнительной проверки;
2) на территории проверки случилось чрезвычайное происшествие;
3) налогоплательщик не представил необходимые документы, востребованные налоговыми органами.
Налогоплательщик обязан предоставить все необходимые документы по требованию инспекторов для ознакомления. Для юридических лиц выездная проверка проводится в отношении налога на прибыль организаций. В этом заключается ещё одно отличие проведения выездной проверки у физических и юридических лиц. Остальные пункты проведения проверки одинаковы для всех участников [7].
За последние годы сильно изменился подход к организации налоговых проверок. Основной акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, что влечет за собой переход к проверкам, основанным на критериях риска. Это предусматривает новый подход к отбору объектов для выездных налоговых проверок. В силу всех принятых во внимание факторов Федеральной налоговой службой была разработана концепция планирования налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 [10].
Суть концепции состоит в том, что планирование выездных налоговых проверок представляет собой открытый процесс для лучшего понимания законодательства о налогах и сборах самим налогоплательщиком. Данная концепция придерживается следующих целей:
1) создать единую систему выездных налоговых проверок;
2) обеспечить рост доходов государства за счет добросовестных налогоплательщиков;
3) повысить налоговую грамотность налогоплательщиков;
4) информировать налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок [8].
Таким образом, главной целью камеральной и выездной налоговой проверки является выполнение налоговыми органами фискальной функции. Кроме того, в настоящее время не прекращает увеличиваться важность оценки эффективности налоговых проверок.
Методика оценки эффективности налоговых проверок является составляющей частью общей методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов. Эта методика была утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В ней приведены расчеты показателей результативности и различных коэффициентов доначислений на одного сотрудника [6].
Для того чтобы наглядно продемонстрировать показатели оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок, рассмотрим таблицу.
Результативность выездных налоговых проверок в среднем за год приближена к максимальной. Несмотря на то, что в 2014 году результативность по выездным налоговым проверкам снизилась, приведенные в таблице данные говорят об эффективном отборе налогоплательщиков для этого вида налоговых проверок и тщательном сборе налоговыми органами доказательственной базы по нарушениям. Результативность камеральных налоговых проверок значительно ниже и в среднем за исследуемый период составила 4,35 %.
Необходимо добавить, что в строке «камеральные проверки, выявившие нарушения» учтены данные только тех проверок, по окончанию которых налогоплательщик так и не исправил установленные нарушения. Тем не менее, показатель 4,35 % – это лишь средний уровень результативности. Это связанно с ограниченным количеством запрашиваемых документов, а также с большим объемом документации для обработки налоговыми органами. Проводимая работа по камеральным проверкам удовлетворительна.
Подводя итоги, можно сказать, что налоговая система России нуждается в постоянной доработке. Эффективность налоговых проверок напрямую зависит налогового законодательства и условий, в которых проводятся эти проверки [11].
Анализ результативности выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока за 2013–2014 годы
|
Показатели |
2013 год |
2014 год |
Относительное отклонение, % |
|
1. Выездные налоговые проверки единиц |
121 |
130 |
7,44 % |
|
2. Выездные налоговые проверки, выявившие нарушения, единиц |
119 |
129 |
5,98 % |
|
3. Результативность выездных налоговых проверок, % |
98,34 % |
99,23 % |
– 0,89 % |
|
4. Камеральные налоговые проверки, единиц |
44983 |
61196 |
36,04 % |
|
5. Камеральные налоговые проверки, выявившиенарушения, единиц |
2316 |
2186 |
– 5,61 % |
|
6. Результативность камеральных налоговых проверок, % |
5,15 % |
3,57 % |
– 30,62 % |
|
7. Общее количество поверок, единиц |
45104 |
61326 |
35,97 % |
|
8. Налоговые проверки, выявившие нарушения, единиц |
2433 |
2310 |
– 5,06 % |
|
9. Результативность налоговых проверок, % |
5,4 |
3,8 |
– 29,63 % |
Прежде всего, необходим тщательный анализ налогового законодательства по вопросам организации эффективных налоговых проверок. Необходимо усиление ответственности налогоплательщиков за несвоевременное предоставление деклараций, других необходимых документов и информации налоговым органам. Так же всё более важным фактором эффективного налогового контроля становится обеспечение комфортных условий для проведения проверок. Стал очевидным и тот факт, что для проведения качественного налогового контроля в настоящее время необходимо постоянное совершенствование технической базы, а также существенное расширение полномочий налоговых инспекторов.
Библиографическая ссылка
Корень А.В., Звягинцева А.С. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ЕЁ ЭФФЕКТИВНОСТИ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 8-3. – С. 548-551;URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=7149 (дата обращения: 19.04.2024).