Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является одним из главных источников дохода федерального бюджета Российской Федерации, также играет важную роль в экономических отношениях между государством и недропользователями. Налог введен с 01.01.2002 г. главой 26 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ. Обзор изменений налога на добычу полезных ископаемых за период существования данного налога представлен в табл. 1, 2.
Порядок расчета НДПИ на нефть не менялся до настоящего времени. За последние годы активно реформируется система налогообложения пользователей недр путем введения коэффициентов выработанности недр, величины запасов, а также коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти и степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья.
Таблица 1
Эволюция расчета ставки НДПИ на нефть по периодам ее применения
Период действия |
Формула расчёта ставки НДПИ |
Основание |
01.01.2002 – 31.12.2003 гг. |
340 |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ |
01.01.2004 – 31.12.2004 |
347 * Кц |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 07.07.2003 г. № 117-фз) |
01.01.2005 – 31.12.2006 |
419 * Кц |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 18.08.2004 г. № 102-фз) |
01.01.2007 – 31.12.2011 |
419 * Кц * Кв |
Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 151-ФЗ |
01.01.2012 – 31.12.21012 |
446 * Кц * Кв * Кз |
Федеральный закон от 21.07.2011 г. № 258-ФЗ |
01.01.2013 – 22.08.2013 |
470 * Кц * Кв * Кз |
Федеральный закон от 21.07.2011 г. № 258-ФЗ |
01.09.2013 – 31.12.2013 |
470 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв |
Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 213-ФЗ |
2014 – 31.12.2014 |
493 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв |
Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ |
01.01.2015 – 31.12.2015 |
530 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв |
Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ |
С 01.01.2016 г. |
559 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв |
Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ |
Таблица 2
Ставка НДПИ на нефть за период 01.01.2002 – 01.01.2014 гг.
Дата расчета |
Курс доллара, руб. |
Цена нефти, долл./бар. |
Рост цен на нефть к уровню 2002 года, % |
Базовая ставка НДПИ, руб. |
Кц, ед. |
Ставка НДПИ, руб. |
Рост ставки НПДИ на нефть к уровню 2002 года, % |
01.01.2002 |
30,4 |
19,3 |
- |
340 |
1,3632 |
463,5 |
- |
01.01.2003 |
31,8 |
30 |
155 % |
340 |
2,7762 |
943,9 |
204 % |
01.01.2004 |
29,5 |
30,5 |
158 % |
347 |
2,6339 |
914,0 |
197 % |
01.01.2005 |
27,7 |
40,2 |
208 % |
419 |
3,3113 |
1387,4 |
299 % |
01.01.2006 |
28,8 |
58,9 |
305 % |
419 |
5,5062 |
2307,1 |
498 % |
01.01.2007 |
26,3 |
60,1 |
311 % |
419 |
5,1492 |
2157,5 |
466 % |
01.01.2008 |
24,5 |
93,9 |
487 % |
419 |
7,9695 |
3339,2 |
720 % |
01.01.2009 |
29,4 |
45,6 |
236 % |
419 |
3,4469 |
1444,2 |
312 % |
01.01.2010 |
30,2 |
78,1 |
405 % |
419 |
7,3012 |
3059,2 |
660 % |
01.01.2011 |
30,4 |
92,6 |
480 % |
419 |
9,0385 |
3787,1 |
817 % |
01.01.2012 |
32,2 |
112,2 |
581 % |
446 |
11,9917 |
5348,3 |
1154 % |
01.01.2013 |
30,4 |
111,1 |
576 % |
470 |
11,1933 |
5260,8 |
1135 % |
01.01.2014 |
32,6 |
112,0 |
580 % |
493 |
12,1157 |
5973,0 |
1289 % |
Таблица 3
Эволюция расчета ставки НДПИ на природный газ по периодам ее применения
Основание |
Ставка НДПИ, руб/тыс.м3 |
Период действия |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ и № 198-ФЗ от 31.12.2001 г. |
16,5 % |
01.01.2002 – 31.12.2003 гг. |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 07.07.2003 г. № 117-ФЗ) |
107 |
01.01.2004 – 31.12.2004 гг. |
Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ (в ред. От 18.08.2004 г. № 102-ФЗ) |
135 |
01.01.2005 – 31.12.2005 гг. |
Федеральный закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ |
147 |
01.01.2006 – 31.12.2010 гг. |
Федеральный закон от 27.11.2010 № 307-ФЗ |
237 |
01.01.2011 – 31.12.2011 гг. |
Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ |
509 |
01.01.2012 – 31.12.2012 гг. |
Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ |
582 |
01.01.2013 – 30.06.2013 гг. |
Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ |
622 |
01.07.2013 – 31.12.2013 гг. |
Федеральный закон от 29.11.2012 № 204-ФЗ |
700 |
01.01.2014 – 30.06.2014 гг. |
Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ |
01.07.2014 г. – по н.в. |
Однако на фоне постоянного повышения ставки НДПИ на нефть значительных льгот недропользователям это не принесло (табл. 2). За рассматриваемый период достаточно часто поднималась как базовая ставка НДПИ (табл. 1), так и коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.
Увеличение за рассматриваемый период налоговой нагрузки на нефтедобывающие компании (табл. 3) косвенно подтверждает факт того, что нефтегазовый комплекс был и до настоящего времени остается основой национальной экономики России, обеспечивающим формирование значительной части бюджетных доходов страны.
Введение с 01.07.2014 г. новой схемы налогообложения газодобывающих компаний в части НДПИ свидетельствует о том, что ситуация обострилась настолько, что даже такая компания, как ОАО «Газпром», не в состоянии нести существующее налоговое бремя, не учитывающее ни изменение цен, ни стадий освоения недр, ни условий разработки, ни прочих факторов.
Сегодня, согласно Федеральному закону № 263-ФЗ, вступившему в силу с 01.07.2014 г. НДПИ на газ рассчитывается следующим образом:
НДПИгаз = 35 * Еут * Кс + Тг,
где НДПИгаз – ставка НДПИ газа горючего природного, добываемого из всех видов месторождений углеводородного сырья (руб./тыс.м3), Еут – базовое значение единицы условного топлива (ед.), Кс – коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа из залежей углеводородного сырья (ед.), Тг – показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа (ед.).
Базовое значение единицы условного топлива рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Чем больше доля добываемого газа в общем объеме добычи углеводородов, тем меньше Еут. При этом данный показатель помимо доли добываемого сырья «привязан» к ценам на него.
Цена газа, также, зависит от средней оптовой цены на газ потребителям РФ, расчетной цены реализации газа за пределы РФ и СНГ и доли реализации газа на внутреннем рынке. Цена газового конденсата определяется исходя из средней цены нефти сорта «Юралс», ставки вывозной таможенной пошлины на нефть и среднего значения курса доллара к рублю в истекшем налоговом периоде. Таким образом, НДПИ на газ и конденсат зависит теперь от уровня мировых цен на нефть и газ с поправкой, учитывающей регулирование цены на газ на внутреннем рынке [6].
И, наконец, ожидаемые нововведения, учитывающие условия добычи газа и конденсата, были введены путем включения в формулу расчета НДПИ коэффициента, характеризующего степень сложности добычи углеводородного сырья, который принимается равным минимальному значению следующих показателей:
– степень выработанности запасов газа учитывается при выработанности запасов конкретного участка недр более 70 % посредством расчета коэффициента, определяемого по формуле, закрепленной пп. 8 п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ, который стремится от 1 к 0,5 ед. и далее остается на этом уровне;
– коэффициент, характеризующий географическое расположение участков недр определяемый в зависимости от территориальной принадлежности (Ямал, Гыданский полуостров ЯНАО, Астраханская область, Иркутская область, Красноярский край, Дальневосточный федеральный округ, Охотское море), периода эксплуатации залежи и степени выработанности в совокупности может составлять от 0,1 до 1 ед.;
– коэффициент, характеризующий глубину залегания углеводородов определяется в зависимости от минимальной глубины залегания залежи (до 1700 м – 1 ед., 1700-3300 м – 0,64 ед., свыше 3300 м – 0,5 ед.);
– коэффициент, характеризующий принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения, принимается равным 0,1 ед. при условии того, что залежь является ресурсной базой исключительно для данной системы газоснабжения;
– коэффициент, характеризующий особенности разработки отдельных залежей участка недр, предусматривает введение льгот для недропользователей туронских продуктивных отложений, который может принимать значение от 0,21 до 1 ед. в зависимости от степени выработанности и срока эксплуатации залежи в совокупности.
Также в формулу расчета НДПИ на газ введен показатель, характеризующий расходы на его транспортировку, величина которого зависит от фактического значения тарифа на транспортировку, скорректированного на его расчетное значение, учитывающее изменение потребительских цен в РФ, среднее расстояние транспортировки газа по магистральным газопроводам, а также коэффициента, определяемого как отношение объема газа, добытого организациями – собственниками Единой системы газоснабжения (иначе говоря, ОАО «Газпром») к объему газа, добытого иными налогоплательщиками.
Таким образом, с 01.07.2014 г. размер ставки НДПИ на газ и конденсат для каждого налогоплательщика становится индивидуальным, а сама ее величина зависит от цен на углеводород, в том числе на мировых рынках, качественного состава добываемого сырья, условий добычи углеводородного сырья и, наконец, расходов на транспорт газа применительно к НДПИ на газ.
В заключение, особое внимание следует обратить на сопоставимость доходов государства и недропользователя [3]. При осуществлении добычи углеводородов, будь то нефть или газ и газовый конденсат, в более выигрышном положении находится государство. Его доходы только в части НДПИ составляют порядка 45-50 % по сравнению с доходом недропользователя. Если же рассматривать кумулятивный доход от поступлений в бюджеты всех уровней (вывозная таможенная пошлина, страховые взносы, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие налоги), то доходы государства от реализации проекта освоения недр превысят доход самого недропользователя [9].
В этой связи представляются особо актуальными вопросы проведения дальнейших преобразований в части налоговых отношений между государством и добывающими компаниями для стимулирования деятельности последних, но не столько с целью повышения абсолютного уровня объемов добычи нефти и газа, сколько для перехода к более рациональной системе недропользования [4]. Как показывает мировой опыт, внедрение гибких механизмов налогообложения в сфере добычи нефти и газа способствует не только наполняемости бюджета, а, в большей мере, повышению коэффициента извлечения УВ в масштабах страны, и, как следствие, росту уровня энергетической безопасности России в долгосрочной перспективе.