В современных экономических условиях бухгалтерский учет имеет особо важное значение, поскольку основной его функцией является обеспечение внутренних и внешних пользователей качественной и достоверной информацией о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, доходах и расходах хозяйствующего субъекта и других объектах учета. В связи с этим нельзя не признать его серьезного влияния на экономическую безопасность как отдельной организации, так и страны в целом. Требования же к бухгалтерскому учету заложены системой его нормативного регулирования.
Вопросам экономической безопасности государства в последние годы посвящено много исследований отечественных и зарубежных ученых. Во многих из них описывается система экономической безопасности в разрезе элементов, ее составляющих. При этом абсолютное большинство авторов включают в том или ином аспекте в состав элементов правовую основу.
Так, Е.А. Олейников определяет базовые элементы системы безопасности государства как «совокупность правовых норм законодательных и исполнительных органов власти, а также средств, методов, способов и направлений их деятельности по созданию условий для надёжной защиты как общенациональных, так и личностных интересов в различных сферах жизнедеятельности» [6].
В.К. Сенчагов включает в систему экономической безопасности семь блоков: концепцию и стратегию национальной безопасности, национальные интересы России в сфере экономики, угрозы в сфере экономики, индикаторы экономической безопасности, пороговые значения этих индикаторов, организационную структуру экономической безопасности, правовое обеспечение экономической безопасности [7].
По мнению Латыпова В.Ф., «государство представляет собой институционализацию общей функции управления национальной экономикой, декомпонированной в виде набора экономических функций», в числе которых называет правовое регулирование экономической деятельности [3].
Угрозы экономической безопасности возникают как во внутренней, так и во внешней среде государства. Несовершенство законодательной базы, таким образом, многими учеными, рассматривается как внутренняя угроза экономической безопасности, с чем мы не можем не согласиться.
Журавлева Г.П., Смагина В.В., в частности, считают: «угрозой экономической безопасности является и неадекватность законодательства, несовершенство механизма формирования экономической политики …, что чревато нарушением финансовой сбалансированности и финансовой дисциплины, социальных конфликтов, ослаблением конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей [2].
Несовершенство в системе государственного регулирования экономики, в том числе неэффективность и противоречия в ее правовом обеспечении, к которым мы относим и проблемы в нормативном регулировании бухгалтерского учета, формируют в числе прочих внутренние угрозы экономической безопасности нашей страны.
К субъектам экономической безопасности можно отнести как само государство, которое осуществляет свои основные функции через органы всех ветвей власти во взаимодействии с другими институтами гражданского общества, предпринимателями и обществом в целом, так и хозяйствующие субъекты на всех уровнях экономики [5]. При этом государство как основной субъект через законодательство выполняет функцию регулятора экономических взаимоотношений. Однако следует отметить, что в сфере регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности как быстро развивающейся составляющей общественных отношений, законодательство зачастую отстает от развития регламентируемых объектов.
Шевелев А.Е., анализируя требования к бухгалтерскому учету, прописанные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», приходит к выводу, что они «носят общий характер и направлены на решение главной задачи государственного регулирования – обеспечение экономической безопасности внутри государства путем установления единых принципов и правил составления бухгалтерской отчетности» [4].
Регламентация бухгалтерского учета производится с помощью различных нормативно-правовых актов, как напрямую влияющих на учетную сферу, так и содержащих комплексные нормы. Классификацию уровней системы нормативно-правового регулирования можно производить с разных точек зрения. Наиболее распространенным является включение в систему четырех уровней. В соответствии со ст. 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта». С учетом норм статьи 21 структура этих уровней может выглядеть, с нашей точки зрения, следующим образом:
• первый уровень условно принято называть «законодательным» и относить к нему федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основополагающим документом этого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 №402–ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»;
• второй уровень включает федеральные стандарты, утверждаемые уполномоченным федеральным органом – Министерством финансов РФ. В частности, к ним в настоящее время относятся 25 положений по бухгалтерскому учету (включая действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н), а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;
• третий уровень формируют отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета, а также прочие нормативные правовые акты органов исполнительной власти, нормативные акты Центрального банка РФ. Отраслевыми стандартами устанавливаются особенности применения федеральных стандартов в разрезе отдельных видов экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют нормы федеральных и отраслевых стандартов и являются добровольными к применению;
• четвертый уровень составляют стандарты экономического субъекта. Они не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам, но при этом предоставляют предприятию широкие возможности по организации бухгалтерского учета и управлению содержанием финансовой отчетности.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 22 ФЗ «О бухгалтерском учете» «регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации…, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета», т.е. субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета [1]. Полагаем, что нормативные документы этих субъектов можно отнести к третьему уровню регулирования в том случае, если они не являются проектами стандартов, в разработке которых участвовали данные саморегулируемые организации и которые впоследствии будут утверждены уполномоченными органами исполнительной власти в качестве федеральных или отраслевых стандартов.
В системе нормативного регулирования в последние ряд лет наблюдался длительный застой. Последние два стандарта были приняты в 2011 году. По сути, до настоящего времени статья 21 закона №402–ФЗ не работала в полную силу. Однако регулятором были предприняты следующие важные шаги для реализации норм данной статьи: приказом Минфина РФ от 23.05.2016 г. №70н утверждена Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 гг., а также Советом по стандартам бухгалтерского учета одобрена примерная структура федерального стандарта бухгалтерского учета (протокол № 3 раздел II от 01.07.2016 г.). В соответствии с Программой в течение 2016 г. должны быть разработаны и представлены, а с 2018 г. вступить в силу следующие федеральные стандарты бухгалтерского учета: «Запасы», «Основные средства», «Нематериальные активы» (разработчик – Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»), «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Минфин России), «Бухгалтерская отчетность» (Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата», в настоящее время – Саморегулируемая организация аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация)). На 2019–2020 гг. также запланирован ввод в действие 9 новых стандартов и внесение изменений в 2017–2020 гг. в 6 действующих в настоящее время положений по ведению бухгалтерского учета.
Утверждение новых федеральных стандартов обуславливает новый этап реформирования бухгалтерского учета в России. В связи с введенными новациями в главу 3 Закона № 402–ФЗ «Регулирование бухгалтерского учета» национальная система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета постепенно должна обрести новый облик, что позволит в большей мере ориентироваться на практические реалии. Таким образом, процесс модернизации отечественной системы регулирования бухгалтерского учета позволит в большей степени обеспечивать интересы экономической безопасности нашей страны.
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта №16–06–00450 а.