В настоящее время создание интернет-магазина – очень популярное направление бизнеса. Их число постоянно растёт и многие компании помимо продаж через стационарные торговые точки дополнительно открывают интернет-магазины. Также дистанционная продажа может быть отдельным видом деятельности.
Для интернет-магазина возможна обычная и упрощенная система налогообложения (далее – УСН). Для такой деятельности не подходит система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход и патент (если интернет-магазин организует индивидуальный предприниматель) [1]. Рассмотрим особенности организации бухгалтерского и налогового учета при создании интернет-магазина при упрощенной системе налогообложения.
В интернет-магазине клиент заказывает товар через сайт или по телефону, ознакомившись с предложением на сайте. Продавец доставляет товар до покупателя (по почте или курьером) либо обеспечивает возможность самовывоза. Следовательно, интернет-магазины занимаются продажей своих товаров посредством дистанционной торговли. Порядок этой деятельности регламентирован Правилами продажи товаров дистанционным способом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 г. № 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» [8]. Код ОКВЭД для интернет-магазина – 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)» [2]. В случае оптовой торговли через Интернет, код по ОКВЭД 51.70 «Прочая оптовая торговля», при этом расчеты наличными для юридических лиц ограничены (лимит расчетов – 100 000 руб. по одной сделке) (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя») [9]. Данный вид деятельности должен находиться в сведениях, которые содержатся в государственном реестре юридических лиц (индивидуальных предпринимателей).
В случае аренды офиса, складских помещений и пунктов самовывоза для интернет-магазина, платежи за аренду учитываются в составе расходов по УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), при условии, что применяется УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В бухгалтерском учете проводка будет выглядеть следующим образом:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражены расходы по аренде офисного помещения.
Для интернет-магазина требуется сайт с функцией онлайн-продаж, это возможно осуществить двумя способами: создание электронной точки продажи или ее аренда.
В первом случае к затратам относятся заработная плата разработчикам, страховые взносы, начисленные с такой зарплаты, оплата доменного имени для сайта (специальное название сайта), стоимость хостинга (услуга по хранению страниц сайта на специальном сервере в сети Интернет). Сюда же включают все прочие траты, связанные с разработкой.
Согласно письму Минфина от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107 «Об учете расходов на регистрацию доменного имени» [3], домен, не относиться к нематериальным активам. Затраты на доменное имя для интернет-магазина в бухгалтерском учете из-за того, что оно регистрируется на год, учитывают по статье «Расходы будущих периодов» (счет 97 «Расходы будущих периодов») и ежемесячно списывают по статье «Расходы на продажу» (счет 44). Расходом будет стоимость услуг сторонней организации, включая сумму «входного» НДС. В случае, если исполнитель – физическое лицо, расходы и страховые взносы в ПФР и ФФОМС, начисленные с такой выплаты – это его вознаграждение по гражданско-правовому договору. Данные о том, как отразить затраты в учете в каждом конкретном случае, представлены в табл. 1.
Таблица 1
Учет расходов на создание интернет-магазина при УСН
|
Сумма расходов |
Создание объекта без привлечения подрядчиков |
Создание объекта с привлечением подрядчиков |
|
Бухгалтерский учет |
||
|
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. |
Дт 44 Кт 70 (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 76) – отражены затраты на создание интернет-магазина. |
Дт 44 Кт 60 (76) – отражены затраты на создание интернет-магазина. |
|
Если сумма затрат свыше 40 000 руб. |
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 70 (69, 02, 10, 60, 76) – отражены затраты на создание интернет-магазина; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 – принят интернет-магазин к учету в составе нематериальных активов; Дт 44 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04) – начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно). |
Дт 08 Кт 60 (76) – отражены затраты на создание интернет-магазина; Дт 04 Кт 08 – принят интернет-магазин к учету в составе нематериальных активов; Дт 44 Кт 05 (04) – начислена амортизация по нематериальному активу (ежемесячно). |
|
Налоговый учет при УСН с объектом доходы минус расходы |
||
|
Если сумма затрат не превышает 40 000 руб. |
Заработную плату разработчиков и страховые взносы с нее учитывают в общем порядке, то есть по мере начисления и выплаты. Остальные суммы – как материальные расходы по мере оплаты (подп. 5, 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). |
Затраты можно учесть в составе материальных расходов единовременно после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). |
|
Если сумма затрат более 40 000 руб. |
Интернет-магазин признается нематериальным активом и учитывается по стоимости, сформированной в бухгалтерском учете. Расходы на создание объекта в размере оплаченных сумм в налоговом учете списываются с момента принятия объекта к бухгалтерскому учету ежеквартально равными долями в течение первого года использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). |
|
|
Налоговый учет на УСН с объектом налогообложения доходы |
||
|
Независимо от размера затрат |
Уплаченные страховые взносы включают в налоговый вычет по «упрощенному» налогу (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). |
|
В случае если онлайн-магазин арендуется, каждый месяц несутся расходы по аренде. Такие траты учитываются в составе материальных расходов при УСН (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете понадобится следующая запись:
Дт 44 Кт 60 (76) – отражены расходы по аренде электронной площадки (интернет-магазина).
Затраты на Интернет разрешается списывать в налоговом учете при УСН как расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплата хостинга и прочие расходы по технической поддержке сайта – состав материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Все текущие затраты, связанные с работой интернет-магазина, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов, связанных с продажей товаров, то есть по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
В бухгалтерском учете любые расходы на рекламу отражаются в полном объеме. В налоговом учете некоторые виды являются нормируемыми. Согласно письму Минфина России от 08.08.2012 г. № 03-03-06/1/390 «О расходах на продвижение сайтов в сети Интернет для целей налогообложения прибыли» [4] услуги по оптимизации сайта для поисковых систем, выведение на высокие позиции в поисковых системах относятся к рекламе через информационно-телекоммуникационные сети.
Рекламные расходы делятся на ненормируемые и нормируемые. Правила учета представлены в табл. 2. В бухгалтерском учете все рекламные затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» [10].
Таблица 2
Учет расходов на рекламу интернет-магазина при УСН
|
Вид рекламы |
Правила учета* |
|
Ненормируемые расходы |
|
|
Реклама через информационно-телекоммуникационные сети |
Отражается в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в полном объеме без ограничений по сумме |
|
Реклама в средствах массовой информации (газетах, журналах, по радио и телевидению) |
|
|
Рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании |
|
|
Наружная реклама (уличные рекламные конструкции: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло и т. п.) |
|
|
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях |
|
|
Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов |
|
|
Изготовление рекламных брошюр, каталогов, рекламных листовок, буклетов, лифлетов, флаеров с информацией о реализуемых товарах, товарных знаках, самой организации (письма Минфина России от 12.10.2012 г. № 03-03-06/1/544 «Об учете в расходах по налогу на прибыль стоимости безвозмездно передаваемых дилерам буклетов и листовок»[5] и от 20.10.2011 г. № 03-03-06/2/157 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на изготовление рекламных листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов»)[6]. |
|
|
Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании |
|
|
Нормируемые расходы |
|
|
Розыгрыш призов среди клиентов |
Отражается в учете при УСН понесенные и оплаченные расходы в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации |
|
Реклама на транспорте, в том числе в метрополитене |
|
|
Рассылка СМС-сообщений рекламного характера |
|
|
Сувенирная продукция с символикой компании |
|
|
Прочие виды рекламы |
|
* Учет расходов на рекламу регулируется рядом норм НК РФ (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ).
Оприходованный, оплаченный поставщику и оплаченный товар списывается в налоговом учете при УСН. После оплаты оказанных услуг по доставке их стоимость сразу включается в расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учете проводка должны выглядеть следующим образом:
Дт 41 «Товары» Кт 60 – оприходованы приобретенные товары;
Дт 44 Кт 60 (76) – отражена стоимость доставки товаров.
В случае оплаты наличными при доставке до клиента, полученные от покупателя деньги курьер должен сдать в кассу организации в тот же день. Показания контрольно-кассовой машины заносятся в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу. В налоговом учете в день оплаты отражается выручка от реализации. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 – выдан товар курьеру;
Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – оприходованы наличные деньги, полученные от покупателя в оплату товара;
Дт 62 Кт 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – отражена реализация товара;
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 45 – списана покупная стоимость проданного товара.
При оплате с сайта при помощи банковской карты покупатель оформляет заказ и рассчитывается за покупку через интернет-магазин, расчеты идут в безналичной форме. Информацию о проведенных операциях подтвердит банковская выписка, после ее получения организуется доставка товара покупателю с передачей ему документов на товар. Таким образом, платеж, сделанный покупателем, будет предоплатой. Поскольку на УСН учет ведется кассовым методом, на дату предоплаты отразите налогооблагаемый доход.
Одновременно с поступлением денег на счет банк спишет со счета свое вознаграждение за проведение операции. При упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы, то учет списанной комиссии будет отражен в затратах при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом отражается в доходах предоплата на всю сумму, не вычитая комиссию, снятую банком.
В бухгалтерском счете проводки будут следующие:
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 62 – произведена предоплата товара покупателем;
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 – получены денежные средства от покупателя;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 51 – списана с расчетного счета стоимость банковских услуг.
Оплата наложенным платежом при доставке почтой России возможна, если посылка доставляется в пределах РФ. Товар будет доставлен в почтовое отделение, где клиенту выдадут чек, а полученные от покупателя деньги, то есть весь наложенный платеж, почта должна перевести почтовым переводом на расчетный счет в банке.
Интернет-магазин стоимостью более 40 000 руб. – это нематериальный актив. В бухгалтерском учете такой объект списывают постепенно посредством амортизации. В налоговом учете при УСН – в течение года ежеквартально равными долями в размере оплаченных сумм.
УСН хорошо подходит для малого бизнеса, она не предусматривает уплату НДС, что значительно облегчает бухгалтерский учет интернет-магазина. Также при УСН производится оплата в ПФР.
Если интернет-магазин выступает в качестве виртуальной витрины для традиционного магазина или сети магазинов и оформлен как отдельное предприятие, входящие в состав оффлайн холдинга, то использование УСН распространяется только для интернет-магазина, но не для остальных оффлайн-компаний холдинга.
Подводя итог, необходимо отметить, что учесть расходы на создание интернет-магазина и его обслуживание непросто. Однако с этим легко справиться, изучив все тонкости бухгалтерского и налогового учета.