В условиях рыночной экономики государственный налоговый контроль представляет собой многоуровневую систему, функционально обеспечивающую реализацию фундаментальных целей управления государственными и муниципальными финансами.
Он должен ориентироваться на создание конкурентоспособной налоговой системы и достижение такого уровня налоговой культуры налогоплательщиков, при котором сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, и повышается уровень использования налоговых обязательств юридическими и физическими лицами.
Все вышеизложенное подтверждает необходимость совершенствования организации государственного налогового контроля с целью реализации не только его фискальной функции, но и стимулирующей функции, способствующей развитию инвестиционной деятельности. В научной и периодической литературе в основном рассматривается содержание первой функции налогового контроля, сторонниками которой являются С.В. Барулин, И.А. Гончаренко, Л.И. Майбуров, В.Г. Пансков, С.Д. Шаталов.
Анализ нормативно-правовой базы и результатов контрольной деятельности налоговых органов позволил авторам статьи сделать вывод об активизации стимулирующей функции государственного налогового контроля.
Постановка задачи. Цель проведенного исследования заключается в обосновании трансформационных процессов, происходящих в организации государственного налогового контроля, связных с развитием его стимулирующей функции.
В качестве методологической основы использовался системно-функциональный подход, позволивший раскрыть взаимосвязи происходящих процессов в контрольной деятельности налоговых органов.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе Бюджетного послания Президента Российской Федерации «О бюджетной политике на 2014-2016 годы», Налогового кодекса Российской Федерации, «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов», статистической налоговой отчетности.
Результаты. Повышение качества контрольных мероприятий и одновременное стимулирование налогоплательщиков к добросовестному исполнению налоговых обязательств является следствием открытости процесса государственного налогового контроля. Как известно, основными формами государственного налогового контроля, регламентированными гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации [1], являются учет налогоплательщиков и налоговые проверки (камеральные и выездные). Взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в ходе осуществления форм и мероприятий налогового контроля (например, выемка документов, осмотр территорий, помещений) носит характер прямой и обратной связи.
Прямая связь, обеспечивая количественные результаты контрольного воздействия, используется для выработки управленческих решений и снижения налоговых рисков. Она обусловливает принятие обоснованного решения по выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах и привлечению налогоплательщика к ответственности. Обратная связь сигнализирует о степени воздействия налогового органа на объект контроля и характеризует качественные результаты контрольной деятельности, что позволяет в дальнейшем разрабатывать предложения по развитию налоговой системы, совершенствованию государственного налогового контроля и организации работы с налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Одним из основных показателей деятельности налоговых органов является объем доходов, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации. Как видно из данных таблицы 1, администрируемые ФНС России доходы возросли с 9720 млрд. руб. в 2011г. до 11327,2 млрд. руб. в 2013г., почти на 116,5 %. На ежегодные темпы прироста доходов консолидированного бюджета Российской Федерации оказали влияние не только скачущая динамика экономических показателей и результаты деятельности налоговых органов, но и повышение ответственности бизнеса в сфере налоговых отношений.
Таблица 1
Динамика доходов, администрируемых ФНС России, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2011-2013 гг., млрд. руб. [4]
|
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
2012 г. к 2011г., % |
2013 г. |
2013 г. к 2012г., % |
|
Поступление доходов, всего В т.ч. – в федеральный бюджет – в консолидированный бюджет субъектов РФ |
9720,0 4480,0 5239,4 |
10959,0 5166,0 5793,0 |
112,7 115,3 110,6 |
11327,2 5368,0 5959,2 |
103,4 104,0 102,9 |
В 2013 г. формирование доходов консолидированного бюджета Российской Федерации на 79 % обеспечено за счет поступлений по четырем налогам: налога на добычу полезных ископаемых – 23 %, налога на доходы физических лиц – 22 %, налога на прибыль организаций – 18 %, НДС – 16 %. В 2012г. совокупная доля указанных налоговых платежей составила 81 %.
Прозрачность и открытость государственного налогового контроля характеризуется не только выше приведенными показателями, но и использованием следующих инструментов: современной системы риск-анализа, основанной на Концепции планирования выездных налоговых проверок [3]. С 2007 г. планирование выездных налоговых проверок является открытым процессом, построенном на отборе налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей – на основе качественного и всестороннего анализа всей информации, которой располагают налоговые органы, и определение на ее основе зон риска совершения налогового правонарушения. Установлено двенадцать критериев риска совершения налогового правонарушения, при несоответствии которым осуществляется выездная налоговая проверка.
В табл. 2 представлены восемь критериев, имеющих количественную оценку, остальные – направлены на выявление отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Таблица 2
Общедоступные критерии отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку
|
Наименование критерия |
Количественная оценка |
|
1.У конкретного налогоплательщика налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам по виду экономической деятельности. |
Налоговая нагрузка определяет как частное от деления суммы уплаченных налогоплательщиком налогов в бюджеты бюджетной системы РФ и доходов от продажи (выручки от реализации продукции, работ, услуг). |
|
2.Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (дух и более календарных лет). |
Получение убытка (превышение расходов над доходами). |
|
3.Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов по НДС за определенный период. |
Доля вычетов по НДС больше чем или равна 89 % за 12 мес. |
|
4.Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). |
Соотношение темпов роста расходов и доходов от продажи. |
|
5.Выплаты среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. |
Среднемесячная заработная плата на одного работника. |
|
6.Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, представляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы. |
Критерий приближения (менее 5 %) к предельному значению следующих показателей: – доля участия других организаций в уставном капитале: не более 25 %; – средняя численность работников: не более 100 чел.; – остаточная стоимость амортизируемых основных средств: не более 100 млн. руб.; – предельный размер доходов от продаж: не более 60 млн. руб., скорректировыанности на индекс-дефлятор. |
|
7.Указание индивидуальным предпринимателям суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. |
Доля профессиональных налоговых вычетов превышает 83 % в общей сумме доходов. |
|
8.Осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами – перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин. |
нет |
|
9.Непредставление налогоплательщиком пояснений относительно уведомления налогового органа о выявлении несоответствия в показателях деятельности и непредставлении налоговому органу запрашиваемых документов. |
нет |
|
10.Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения. |
нет |
|
11.Значительное различие между уровнем рентабельности по данным бухгалтерского учета и по данным статистики для соответствующих видов деятельности. |
Рентабельность продаж и рентабельность активов ниже среднего показателя по виду экономической деятельности на 10 % и более |
|
12.Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высокими налоговыми рисками. |
нет |
Перечисленные критерии отбора могут быть использованы налогоплательщиками для самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении обязательных платежей, поскольку размещены на сайте ФНС России: www.nalog.ru →Контрольная работа →Налоговый контроль →Выездная налоговая проверка →Концепция системы планирования выездных налоговых проверок;
- постоянно обновляющегося пакета электронных сервисов на сайте ФНС России:
- разъяснений и официальных писем Министерства финансов Российской Федерации, ФНС Российской Федерации, обязательных для применения налоговыми органами;
- размещения перечня характерных нарушений законодательства о налогах и сборах;
- информации о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, которые приводят к получению необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком: а) при использовании в хозяйственной деятельности фирм – «однодневок»; б) при реализации недвижимого имущества и использовании схемы перехода права собственности; в) при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции; г) при использовании труда инвалидов с участием организации, представляющей квалифицированный персонал;
- опубликования контрольных соотношений для междокументального контроля правильности заполнения налогоплательщиком налоговых деклараций. Полученный налогоплательщиками инструмент самоконтроля повысит качество предоставляемой налоговой отчетности и положительно отразится на взаимоотношениях с налоговыми органами;
- расширенного информационного взаимодействия в рамках государственного мониторинга, базирующегося на добровольном раскрытии налогоплательщиком информации налоговому органу, предварительном согласовании механизмов налогообложения сложных сделок. Горизонтальный мониторинг представляет собой процедуру отслеживания и всестороннего анализа налоговых рисков, связанных с планированием и проведением крупнейшими налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций, путем предупреждения нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за которым осуществляют налоговые органы. В этом случае крупнейшие налогоплательщики защищены от необоснованных фискальных претензий со стороны государства и сохраняют доверие инвесторов и клиентов;
- введение налоговой проверки контролируемых сделок (сделок между взаимозависимыми лицами), основанной на пяти методах определения трансфертных цен, трех видах контролируемых сделок, подаче уведомления о контролируемой сделки, позволяет процесс налогового контроля сделать прозрачным, взаимодействие с налоговыми органом конструктивным, обеспечить добросовестным налогоплательщикам выполнение налоговых обязательств в полном объеме.
Выводы
Содержательная характеристика инструментов государственного налогового контроля, представленная в статье, делает его процесс открытым и прозрачным. В результате формируется понятная и предсказуемая система государственного налогового контроля, способствующая улучшению делового и инвестиционного климата в России. Теоретическая значимость данного исследования расширяет представления о стимулирующей функции государственного налогового контроля, что способствует развитию теории налогового контроля.