На сегодняшний день тема является актуальной, так как налог на добавленную стоимость (далее – НДС) играет важную роль во всей системе налогообложения и экономике РФ. Сравнение системы налогообложения НДС России и Китая в современных условиях также представляет большой интерес, так как внешнеторговое сотрудничество России и Китая укрепляется с каждым годом, а, следовательно, есть необходимость изучать налоговые доходы обеих стран.
НДС является одним из самых сложных налогов для исчисления из всех, которые входят в налоговую систему. НДС это косвенный налог, и взимается он через стоимость товара, в бюджет изымается часть добавленной стоимости, которая формируется на всех стадиях производства. Добавленная стоимость считается как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Доходами бюджета являются денежные средства, которые поступают в распоряжение органов государственной власти в безвозмездном и безвозвратном порядке в форме налоговых и неналоговых платежей [4, с. 193]. В РФ в доходной части бюджета поступления НДС занимают значительное место, и с каждым годом сумма этих поступлений только увеличивается (табл. 1).
Из табл. 1 видно, что НДС в РФ составляет значительную долю налоговых поступлений федерального бюджета. За последние три года поступления от НДС составляли в среднем 27 %. НДС при импорте товаров и услуг на территорию РФ добавляет в бюджет практически такую же сумму, что и НДС на реализуемые на территории РФ товары и услуги. В 2014 г. собираемость с налога, скорее всего, достигнет уровня 2012 г. или превысит его, т.к. на 01.10.2014 г. сумма НДС меньше, чем в 2012 г. всего на 651,25 млрд руб.
В Китае, как и в России, НДС составляет значительную часть налоговых доходов государственного бюджета. С каждым годом сумма поступлений от НДС увеличивается в среднем на 2000 млрд юаней. Но, несмотря на то, что сумма НДС выросла, доля в налоговых доходах в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 2,8 % и составила 22,5 % [2].
При экспорте и импорте товаров предусмотрены различные ставки, причем каждая страна устанавливает свои ставки НДС. Рассмотрим виды ставок по НДС и сравним систему налогообложения НДС при экспорте и импорте в России и Китае.
Таблица 1
Объем поступления НДС в федеральный бюджет РФ за 2012–2013 гг. и на 1.10.2014 г.*
|
Доходы |
2012 г. |
2013 г. |
на 1.10.2014 г. |
|||
|
сумма, млрд руб. |
доля в нал. доходах, % |
сумма, млрд руб. |
доля в нал. доходах, % |
сумма, млрд руб. |
доля в нал. доходах, % |
|
|
Налоговые доходы – всего, из них: |
12855,54 |
100,0 |
13019,95 |
100,0 |
10698,31 |
100,0 |
|
НДС – всего, в том числе: |
3545,8 |
27,6 |
3539,01 |
27,2 |
2894,55 |
27,0 |
|
НДС на реализуемые товары и услуги на территории РФ |
1886,14 |
14,7 |
1868,21 |
14,4 |
1663,76 |
15,5 |
|
НДС на товары и услуги ввозимые на территорию РФ |
1659,66 |
12,9 |
1670,80 |
12,8 |
1230,79 |
11,5 |
Примечание. *Источник: составлено автором на основе данных о структуре доходов консолидированного бюджета [5].
В РФ НДС был введен в 1992 г., а в Китае впервые данный налог появился в 1979 г. Порядок обложения НДС в РФ, в том числе при экспорте и импорте продукции, товаров, работ и услуг, регулируется в настоящее время Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ). В Китае основным нормативным документом, в соответствии с которым производится налогообложение НДС, является «Временные положения Китайской Народной Республики о налоге на добавленную стоимость» от 10.11.2008 г. (вступили в силу с 01.01.2009 г.) [4].
Для того чтобы выявить отличительные особенности взимания НДС при экспорте и импорте в РФ, сравним налогообложение данным налогом в РФ и у нашего ближайшего соседа и партнера Китая. Для этого обратимся к табл. 2.
На основании табл. 2 можно выявить основные отличительные особенности налогообложения НДС в РФ. Во-первых, базовая ставка НДС в России выше, чем в Китае, a сниженные ставки распространяются на больший перечень товаров. Например, в РФ пониженные ставки распространяются на медицинские товары, детские товары, на оказания услуг международных перевозок, а в КНР на зерно, растительное масло, природный газ, книги, корма, удобрения, сельскохозяйственные машины, сельскохозяйственную продукция и др. Пониженная ставка НДС в КНР применяется и к предприятиям с малым оборотом.
Еще одной отличительной особенностью является, то, что в РФ объектом налогообложения является передача имущественных прав; передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Так же к отличиям в налогообложении НДС в РФ и КНР можно отнести:
1) в России налогоплательщики НДС не подразделяются по уровню дохода, а в Китае осуществляется градация налогоплательщиков в зависимости от объема полученной выручки;
2) в России весь налог зачисляется в федеральный бюджет, в КНР большая часть налога, a именно 75 %, идет в федеральный бюджет, a оставшаяся часть (25 %) в местный бюджет;
3) в России меньше видов сниженных ставок;
4) существенно разнятся налоговый период и сроки уплаты налога в бюджет.
Подводя итог, необходимо отметить, что НДС является ключевым налогом большинства стран мира. Сравнительный анализ опыта взимания НДС России и Китая показал, что НДС при экспорте и импорте взимается по единому принципу, но в каждой стране есть свои особенности по объекту взимания налога и по видам налоговых ставок и льгот.
Таблица 2
Сравнительный анализ налогообложения НДС в России и Китае*
|
Характеристика |
РФ |
Китай |
|
1 |
2 |
3 |
|
Плательщики |
Организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ |
Обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики. Обычные налогоплательщики: 1) налогоплательщики, у которых ежегодная выручка от реализации выше 500 тыс. юаней; 2) налогоплательщики, ведущие торговую деятельность, у которых выручка от реализации больше 800 тыс. юаней; 3) налогоплательщики, признанные в качестве обычного налогоплательщика налоговым органом. Малые налогоплательщики: 1) налогоплательщики, у которых выручка от реализации менее 500 тыс. юаней в год; 2) налогоплательщики, ведущие торговую деятельность, у которых выручка от реализации менее 800 тыс. юаней в год |
|
Объект налогообложения |
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, a также передача имущественных прав. А так же включая передачу прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией |
Реализация товаров на территории КНР, услуги по производству, ремонту или технической замене |
|
Налоговая база при экспорте товаров, работ, услуг |
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога |
По небольшим объемам товаров и услуг, закупаемых или получаемых по импорту, расчет базы налогообложения осуществляется по доходу от реализации и в соответствии с размером обязательного сбора (6 %) без вычета сумм осуществленных платежей по импортной пошлине. Налогоплательщик, реализующий товары и предоставляющий услуги, рассчитывает налогооблагаемую базу по объемам реализации за отчетный период за вычетом импортных пошлин, уплаченных за данный период. При этом, если налогооблагаемая сумма за отчетный период меньше суммы, уплаченной в соответствии с импортной пошлиной за отчетный период, то его недостающая сумма может быть перенесена для вычета в следующем отчетном периоде. НДС = Объем продаж×Налоговая ставка |
|
1 |
2 |
3 |
|
Налоговая база при импорте товаров, работ услуг |
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки |
Налогоплательщик, импортирующий товар, осуществляет расчет базы налогообложения на основании интегрированных цен для расчета налога и ставкой правил без вычетов любых сумм, подпадающих под налогообложение. Формулы определения интегрированной цены для расчета налогооблагаемой базы имеет следующий вид: Интегрированная цена для расчета налога = Стоимость товара CIF + Таможенная пошлина + Потребительский налог на некоторые виды товаров. НДС = Интегрированная цена для расчета налога×Налоговая ставка. |
|
Ставки |
0, 10, 18, 18/118 или 10/110 |
0, 13, 17 % – для обычных налогоплательщиков; 3 % – для малых налогоплательщиков. |
|
Право на применение налоговой ставки 0 % при экспорте товаров |
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, a также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и припасов, вывезенных с территории РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % в налоговые органы необходимо предоставить следующий пакет документов: 1) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ; 2) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта |
Ставка 0 % предусмотрена для всех экспортируемых товаров, если иное не предусмотрено положениями Госсовета КНР. Однако, в некоторых случаях для применения ставки налога в 0 % требуется предварительное уведомление налоговых органов в соответствии с действующими правилами |
|
Порядок исчисления |
Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке, a при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз |
|
|
Сумма НДС к уплате |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного. Сумма НДС к уплате = Налоговая база×Налоговая ставка – Вычеты + Восстановление |
Сумма НДС, подлежащая к уплате обычным налогоплательщиком, рассчитывается как разница входящего и исходящего НДС за соответствующий налоговый период. Сумма НДС к уплате = Сумма исходящего НДС – Сумма входящего НДС. Малые налогоплательщики не вправе вычитать входной НДС |
|
1 |
2 |
3 |
|
Налоговый период |
Квартал |
1, 3, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. Налогооблагаемый период для налогоплательщиков определяется компетентным налоговым органом в соответствии с величиной налога, подлежащего уплате |
|
Порядок уплаты налога в бюджет |
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) |
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода. НДС, который не может взиматься на регулярной основе, взимается от сделки к сделке |
|
Сроки уплаты налога в бюджет |
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
При периодичности уплаты налога налогоплательщиком в один месяц налоговая декларация должны быть подана в течение 10 дней с момента истечения установленного срока; при периодичности подачи налоговой декларации в 1, 3, 5, 10 или 15 дней налоговые платежи должны быть осуществлены в течение 5 дней после истечения установленного срока, а в течение первых десяти дней нового месяца необходимо подать налоговую декларацию и завершить все налоговые платежи за предшествующий месяц |
|
Бюджет зачисления |
100 % – в федеральный бюджет |
75 % – в федеральный бюджет, 25 % – в местный бюджет |
|
Право на возмещение налога |
Право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России, имеют только организации и ИП – плательщики данного налога. НДС принимается к вычету, в случае если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе для перепродажи, и ввезенные товары приняты к учету в соответствии с первичными документами |
Преимуществом обычных налогоплательщиков является право на возврат НДС при экспорте товаров и услуг, тогда как малые налогоплательщики вычет по НДС при экспорте не получают. В большинстве случаев экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер вправе обратиться в налоговые органы с требованием возврата ранее уплаченного НДС. Получение статуса обычного налогоплательщика носит заявительный характер: после регистрации компании автоматически получают статус малого налогоплательщика и могут претендовать на статус обычного налогоплательщика по результатам первого года работы. Иногда компании могут получить возможность возврата НДС сразу после регистрации компании при наделении статусом «обычного налогоплательщика экспортного типа» |
Примечание. *Источник: [1, 3, 6, 7].